Поиск по этому блогу

Загрузка...

вторник, 25 сентября 2012 г.

Налогообложение автотранспортных услуг по перевозке грузов

В настоящей статье попытаемся ответить на вопросы, которые часто возникают у предпринимателей по поводу налогообложения автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Стоит отметить, что если индивидуальный предприниматель проживает (зарегистрирован на постоянное место жительство) на территории муниципального района, городского округа, города федерального значения, нормативными правовыми актами представительного (законодательного) органа которого автотранспортные услуги по перевозке грузов входят в перечень видов деятельности в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД), его применение им в 2012 году является обязательным.
В таком случае, предприниматель, осуществляющий оказание автотранспортных услуг, обязан в течение пяти дней с даты начала осуществления деятельности подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по форме ЕНВД-2 (в 2013 году будет применяться форма ЕНВД-2, утвержденная Приказом ФНС России от 11.12.2012 №ММВ-7-6/941@) в налоговый орган по месту жительства (нет необходимости становиться на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговых органах по каждому месту осуществления деятельности). При прекращение деятельности подается заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме ЕНВД-4 (в 2013 году будет применяться форма ЕНВД-4, утвержденная Приказом ФНС России от 11.12.2012 №ММВ-7-6/941@) в течение 5 дней с даты ее прекращения.
Величина налога зависит от количества транспортных средств, используемых в деятельности, значений корректирующих коэффициентов, сумм уплаченных страховых взносов и др., и не учитывает фактически полученного дохода.

Исключением, когда предприниматель не вправе применять ЕНВД при оказании автотранспортных услуг, является ситуация, когда он имеет на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Помимо этого должны соблюдаться следующие ограничения:
среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек;
предприниматель по данному виду деятельности не перешел на упрощенную систему налогообложения на основе патента;
автотранспортные услуги не должны оказываться в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. 
В этом случае предприниматель может применять общую или упрощенную систему налогообложения (УСН), применение этих же систем возможно и в случае если нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения по месту жительства индивидуального предпринимателя, оказание автотранспортных услуг не входит перечень видов деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД.

Для применения упрощенной системы налогообложения вновь зарегистрированный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (с 02.11.2012 вместо указанного заявления в налоговый орган подается уведомление и срок его подачи составляет 30 календарных дней (положение действует с 2013 года) с даты постановки на учет). Зарегистрированные предприниматели могут перейти на УСН только со следующего года, подав вышеуказанное заявление (с 02.11.2012 уведомление) в срок до 31 декабря текущего года (изменения в порядок и сроки представления заявления внесены Федеральным законом от 25.06.2012 №94-ФЗ, ранее заявление представлялось с 1 октября по 30 ноября предшествующего года).

Применение УСН возможно при соблюдении ряда ограничений: максимальная сумма годового валового дохода не должна превышать 60 млн. руб., средняя численность работников 100 человек, предприниматель не должен заниматься игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных).
Налог, уплачиваемый при применении УСН, зависит от фактически полученного общего дохода, уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды и др. (УСН с объектом налогообложения - доходы), или полученной чистой прибыли (УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).
Применение УСН по автотранспортным услугам в настоящее время возможно только в том случае, если предприниматель имеет на праве собственности или ином праве более 20 автотранспортных средств, а начиная с 2013 года при любом их количестве.

Кроме того, предприниматель по своему желанию может перейти по данному виду деятельности на упрощенную систему налогообложения на основе патента, при условии, что в субъекте Российской Федерации, где он намерен ее осуществлять принят соответствующий закон, предусматривающий применение патента по автотранспортным услугам. Применение УСН на основе патента возможно при соблюдении ограничений аналогичных ограничениям для УСН, за исключением того что средняя численность работников не должна превышать 5 человек.

Заявление на получение патента предприниматель должен подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. При этом, если он состоит на учете в одном субъекте РФ, а собирается осуществлять деятельность на основе патента в другом субъекта РФ, то ему необходимо дополнительно с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан.

Патент выдается по выбору плательщика на срок от 1 до 12 месяцев.
Стоимость патента зависит от размера потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого законом субъекта РФ, значений корректирующих коэффициентов, сумм уплаченных страховых взносов, и продолжительности периода, на который выдается патент.
На применение УСН на основе патента, в отличии от ЕНВД не распространяется ограничение по максимальному количеству транспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, которые может иметь предприниматель на праве собственности или ином праве. 

Применение индивидуальным предпринимателем ЕНВД, УСН и УСН на основе патента (в отличии от общей системы налогообложения) предусматривает освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от данного вида предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, а также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности).

Отмечу, что с 2013 года применение ЕНВД является добровольным, а взамен УСН на основе патента вводится патентная система налогообложения (регулируется главой 26.5 Налогового кодекса РФ).

Для применении патентной системы налогообложения, в отличии от существующей в 2012 году УСН на основе патента снижены ограничения по средней численности работников (не должна превышать 15 человек), при этом ограничения к максимальному годовому валовому доходу остались на прежнем уровне (60 млн. руб.). Патентная система не применяется по видам деятельности, осуществляемым в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения предпринимателем патентной системы налогообложения. Если же предприниматель планирует осуществлять деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором он не состоит на учете в налоговом органе, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору.

Налог по патентной системе зависит от размера потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого законом субъекта РФ, значений корректирующих коэффициентов, и продолжительности периода, за который уплачивается налог, и в отличии от налога, уплачиваемого при применение УСН на основе патента в 2012 году, не зависит от сумм уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды. Подробнее с патентной системе налогообложения вы можете ознакомиться в статье.

Таким образов, в 2013 году индивидуальный предприниматель, оказывающий автотранспортные услуги, может выбрать для себя оптимальную систему налогообложения. С преимуществами и недостатками специальных налоговых режимов вы можете ознакомиться в статье Какую систему налогообложения выбрать индивидуальному предпринимателю в 2013 году?

Для примера, рассчитаем налог при разных системах налогообложения для предпринимателя, имеющего на праве собственности один грузовой автомобиль, и не использующего труд наемных работников за один квартал, уплатившего в налоговом периоде страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование исходя из стоимости страхового года в сумме 4302,06 руб. (данное значение будем использовать в расчетах и за 2013 год, так как размер страховых взносов на 2013 год в настоящий момент не установлен).

2012 год.
ЕНВД.

Предположим, что значение корректирующего коэффициента К2, установленного представительными органами власти составляет 1 (максимально возможное значение, значения коэффициента К2 для конкретного места жительства индивидуального предпринимателя вы можете найти на странице Полезные ссылки в разделе справочная информация).

Сумма налога, подлежащего уплате за квартал составит:
6000 (базовая доходность          х 1 (значение физического        х 1.4942 (коэффициент -
           на единицу физического           показателя - количество                      дефлятор)
           показателя для                           используемых
           автотранспортных услуг           автомобилей)
           по перевозке грузов)       

х 1 (коэффициент К2)    х  3 (количество месяцев   х  15% (ставка налога)  /   100%
                                                   осуществления
                                                   деятельности)

= 4034 руб. -  2017 (сумма уплаченных страховых      =    2017 руб.
                                    взносов 4302,06 руб. но не 
                                    превышающих 50% от 
                                    суммы исчисленного налога)
                                                 
ЕНВД составил 2017 руб.


УСН на основе патента.
Предположим, что в субъекте Российской Федерации, принят соответствующий закон, предусматривающий применение патента по автотранспортным услугам в 2012 году, и размер потенциально возможного годового дохода установлен на максимальном уровне (в соответствии п.7 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ размер вышеуказанного дохода не может превышать величину базовой доходности по данному виду деятельности установленного ст. 346.29 НК РФ, умноженную на 30) и составляет 180000 руб. (6000 руб. х 30).
Стоимость патента на три месяца составит:
180000 (потенциально   х  6% (ставка налога / 100%  х  3 (продолжительность  /  12 (мес.)
                возможный                   налога)                                    периода, мес.)
                годовой доход)

=  2700 руб. - 1800 (сумма уплаченных страховых               =     900 руб.
                                    взносов 4302,06 руб., но не более
                                     2/3 стоимости патента)


Стоимость патента составила 900 руб.

Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 19.03.2012 №ЕД-4-3/4543@, предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, 1/3 стоимости патента уплачивает полностью в течение 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента, а уменьшение стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов производит не более, чем на оставшуюся часть стоимости патента (2/3 стоимости патента), уплата по которому производится в течение 25 календарных дней со дня окончания периода, на который выдан патент. При этом предприниматели, производящие выплаты физическим лицам могут уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%.
Интересно отметить то, что часть субъектов РФ при принятии закона о применении УСН на основе патента при определении потенциально возможного годового дохода не учитывали количество используемых предпринимателем автотранспортных средств, то есть стоимость патента на три месяца в рассмотренном выше случае составит 900 руб. и при использовании двух, трех и большего количества автотранспортных средств.

УСН (объект налогообложения - доходы).
Предположим, что индивидуальный предприниматель за 3 месяца получил фактический доход в размере 120000 руб.

Ставка налога составляет 6%.

Сумма налога, уплачиваемого при применение УСН составит:

120000 руб. х 6% / 100% = 7200 руб.

Предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеют право на уменьшение налога на всю сумму уплаченных страховых взносов без ограничений.

Таким образом, предприниматель должен уплатить налог в размере:

7200 - 4302,06 = 2898 руб.


УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)
В дополнение к предыдущему примеру, предположим что предприниматель произвел расходы на сумму 80000 руб.

Базовая ставка налога составляет 15%. Однако субъекты РФ могут ее установить в пределах от 5% до 15%. (информацию о принятых в субъектах РФ ставках единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН Вы можете найти на странице Полезные ссылки в разделе справочная информация).

Предположим, ставка субъектом РФ не изменена и составляет 15%.

Сумма налога составит:

(120000 - 80000) х 15% / 100% = 6000 руб.

Уменьшение суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов не производится.

Если сумма налога по итогам года составит менее 1% от общего дохода, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученного дохода.



Общая система налогообложения.
Предположим, что предприниматель получил доход включая НДС 120000 руб. (доход - 101695 руб., НДС 18% - 18305 руб.).
Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с НДС 80000 руб. (из них товары (работы, услуги) - 67797 руб., НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) - 12203 руб.).
Налог на доходы физических лиц составит (без учета возможных вычетов - имущественных, социальных, стандартных):
(101695 руб. - 67797 руб.) х 13% (ставка НДФЛ) / 100% = 4407 руб.
Налог на добавленную стоимость составит:
101695 руб. х 18% (ставка НДС) - 12203 руб. = 6102 руб.
Расчет по НДС в примере, приведен для перевозки грузов на территории РФ, перевозимые товары не являются экспортируемыми за пределы Таможенного союза.
Кроме того, предприниматель с суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышающей 2 млн. руб. за три предшествующих календарных месяцев, может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на последующие 12  месяцев (с перечнем всех требований, необходимых для освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС и порядком получения такого освобождения можно ознакомиться в ст. 145 НК РФ).
При этом предприниматель уплачивает налог на имущество физических лиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, в отличии от предпринимателя применяющего специальный налоговый режим, предусматривающий освобождение от налога на имущества. Так, например, предприниматель, оказывающий автотранспортные услуги, и являющийся плательщиком ЕНВД может быть освобожден от уплаты налога на имущество за гараж, который используется для хранения автомобиля используемого в перевозках.

2013 год.
ЕНВД.
Предположим, что значение корректирующего коэффициента К2, установленного представительными органами власти составляет 1 (максимальное значение).
Коэффициент-дефлятор на 2013 год пока не установлен, поэтому в примере возьмем значение 2012 года.
ЕНВД без учета уплаченных страховых взносов составит 4034 руб.
В 2013 году предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеют право на уменьшение налога на всю сумму уплаченных страховых взносов без ограничений (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ вступает в силу с 01.01.2013).
Таким образом налог составит 4034 - 4302,06 = 0 руб.
При этом предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, смогут по прежнему уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50%.

Патентная система налогообложения.
Предположим, что в субъекте Российской Федерации, принят соответствующий закон, предусматривающий применение патента по автотранспортным услугам в 2013 году, и размер потенциально возможного годового дохода составляет 180000 руб. (до сих пор во многих субъектах РФ не приняты законы, вводящие патентную систему налогообложения на их территории, поэтому указанная величина потенциально возможного годового дохода является гипотетической).
Стоимость патента на 3 месяца составит:
180000 руб. х 6% / 100% х 3 мес. / 12 мес. =  2700 руб.
При этом главой 26.5 НК РФ не предусмотрено уменьшение стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов.

УСН, общая система налогообложения.
Расчет налогов, подлежащих уплате аналогичен рассматриваемому за 2012 год.



У предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения, и оказывающих услуги организациям или предпринимателям, работающим на общей системе налогообложения, может возникнуть вопрос может ли он выставить контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС за оказание автотранспортных услуг и какие будут последствия.
Запрета на выставления счета-фактуры с выделенным НДС нет, однако при этом предприниматель обязан будет перечислить всю сумму выделенного НДС в бюджет, не применяя налоговых вычетов по этому налогу, подав соответствующую декларацию. Обязанность исчислять и уплачивать налог в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС установлена п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Разъяснения Минфина РФ по этому поводу приведены в Письме от 22.02.2012 №03-11-11/53.
Стоит отметить, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, не могут быть привлечены к ответственности за непредставление декларации. Ст. 119 НК РФ, устанавливающая ответственность за непредставление налоговой декларации, применяется только к налогоплательщикам (Постановление ВАС РФ от 30.10.2007 №4544/07). Хотя налоговые органы на практике пытаются привлечь лиц, не являющихся налогоплательщиками, но выставившими в счете-фактуре НДС, к налоговой ответственности.

В заключение приведу разъяснения контролирующих органов по вопросам применения перечисленных выше систем налогообложения.

Местом осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов для целей применения единого налога на вмененный доход признается муниципальный район, городской округ или города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, в которых организация и индивидуальный предприниматель находятся на учете в качестве налогоплательщиков данного налога. В связи с этим не имеет значения, где находятся пункты отправления и назначения перевозимых грузов.
Письмо Минфина РФ от 23.06.2011 №03-11-11/158

При расчете суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов налогоплательщики должны учитывать значение коэффициента К2, установленное в отношении указанного вида предпринимательской деятельности представительными (законодательными) органами муниципальных районов, городских округов или городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых организация или индивидуальный предприниматель состоят на учете в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход.
Письмо Минфина РФ от 25.10.2010 №03-11-11/282 

Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений регистрирующего органа.

К транспортным средствам в целях применения ЕНВД по виду деятельности оказание автотранспортных услуг относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), зарегистрированном в установленном порядке в органах Гостехнадзора, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Письмо Минфина РФ от 03.06.2008 №03-11-02/63 


Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по погрузке-разгрузке автокраном, осуществляемая в рамках договоров на использование строительной техники, не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов и не подлежит переводу на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что если налогоплательщик, осуществляя предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по перевозке грузов, также оказывает услуги по погрузке-разгрузке, при этом стоимость погрузо-разгрузочных работ включает в стоимость услуг по перевозке груза и не выделяет в счетах, выставляемых потребителям таких услуг, отдельной строкой, то такую деятельность следует рассматривать как неотъемлемую часть предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов.
Если услуги по погрузке-разгрузке оформляются отдельными договорами и (или) выделяются в счетах, выставляемых потребителям данных услуг, отдельной строкой, то деятельность, связанную с предоставлением таких услуг, следует признавать самостоятельным видом предпринимательской деятельности, не подпадающим под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Письмо Минфина РФ от 10.01.2012 №03-11-11/336



Транспортирование отходов, их сбор, накопление, использование, обезвреживание и размещение рассматриваются как деятельность по обращению с отходами.

Если индивидуальный предприниматель оказывает услуги по вывозу ТБО в рамках отдельно заключенных договоров на оказание транспортных услуг, при этом никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не осуществляется, то указанная предпринимательская деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Если предпринимательская деятельность предпринимателя по транспортировке ТБО является составной частью деятельности в сфере обращения с отходами, то налогообложение такой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения.
Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 №03-11-11/78


Услуги, оказываемые населению по транспортировке неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки, предусмотрены ОКУН и классифицируются по коду 017610. Поскольку исключений для использования автоэвакуатора в данной услуге ОКУН и гл. 26.3 Кодекса не предусмотрено, доходы от оказания этой услуги населению могут подлежать налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Однако услуга, оказываемая по договору со специализированной (штрафной) автостоянкой по принудительной транспортировке автотранспортных средств, не относится к указанному коду ОКУН, поскольку выполняется не по заказу населения, а в принудительном порядке специализированной (штрафной) автостоянкой. В этом случае на предпринимательскую деятельность индивидуального предпринимателя нормыгл. 26.3 Кодекса не распространяются и налогообложение должно производиться в соответствии с общим режимом налогообложения.
Письмо Минфина РФ от 25.02.2012 №03-11-11/33 

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности. В число автотранспортных средств, включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.
К указанным автотранспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.

В случае оказания услуг по перевозке грузов в рамках договоров подряда (с привлечением субподрядчиков) при расчете суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщик единого налога на вмененный доход должен учитывать количество автотранспортных средств субподрядчиков (количество автотранспортных средств, привлеченных по договорам подряда). При превышении ограничения по количеству автотранспортных средств (20 единиц), установленного гл. 26.3 Кодекса в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов, организация и (или) индивидуальный предприниматель утрачивают право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Письмо Минфина РФ от 27.06.2011 №03-11-06/3/75 

Корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования конкретных транспортных средств для перевозки грузов в течение налогового периода, подтвержденного наличием реестра путевых листов и других первичных документов, гл. 26.3 Кодекса не предусмотрена.
Одновременно следует учесть, что отсутствие у налогоплательщика письменно оформленных заказов на перевозку грузов в течение налогового периода не является основанием для уменьшения величины физического показателя базовой доходности при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На основании пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход могут быть признаны организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
При этом указанные услуги могут оказываться как юридическим лицам, так и физическим лицам, за наличный расчет или с применением безналичной формы расчетов.
Письмо Минфина РФ от 02.04.2008 №03-11-04/3/167



Предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование транспортных средств с экипажем не может рассматриваться для указанных выше целей в качестве предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Налогообложение результатов от занятия такой деятельностью осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2  Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения".
Письмо ФНС РФ от 07.11.2011 №ЕД-4-3/18523@



Полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых индивидуальным предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.
Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 №03-11-11/94



К видам предпринимательской деятельности, при осуществлении которых предприниматель может осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), относятся в том числе и предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Письмо Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 №Д05-3933

Организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по перевозке грузов иностранной организации между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами Российской Федерации, могут быть признаны налогоплательщиками единого налога на вмененный доход при условии соблюдения требований гл. 26.3 Кодекса.


Если при осуществлении торговли стоимость услуг по доставке товаров покупателям включается в стоимость данного товара и предусмотрена договором купли-продажи, при этом отдельными договорами не оформляется, то такую деятельность можно признать неотъемлемой частью деятельности в сфере реализации товаров, а также способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю в соответствии с п. 1 ст. 458 ГК РФ. 

Предпринимательская деятельности в сфере оказания услуг покупателям по доставке товаров, осуществляемая как самостоятельный вид деятельности, с использованием для этих целей организацией и (или) индивидуальным предпринимателем не более 20 транспортных средств, исходя из норм гл. 26.3 Налогового кодекса РФ подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Письмо Минфина от 07.03.2012 №03-11-11/76 

Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от продажи автомобиля, ранее используемого в предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

В случае когда доход от продажи автомобиля не относится к доходу, полученному в рамках осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности, такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном гл. 23 Кодекса.
Письмо Минфина РФ от 06.03.2012 №03-04-05/3-260 

3 комментария:

  1. все в такие сжатые сроки нужно делать

    ОтветитьУдалить
  2. Неплохой пост, понравился. Для того чтобы оптимизировать налоги при УСН и ЕНВД советую пользоваться книгой http://buhgalteriashop.com/catalog/knigi/301/

    ОтветитьУдалить
  3. Анонимный17 июля 2014 г., 8:55

    Добрый день, скажите пожалуйста ООО (поставщик) заключил договор с ИП(перевозчик) на перевозку бутилированной воды покупателям. ООО в свою очередь дает реестр заказов с прилагающимися товарными накладными, которые при доставке воды подписывает покупатель и второй экземпляр возвращает продавцу. ИП в конце месяца рисует акт выполненных работ и с/ф за оказанные услуги. Но вот возникла проблема... ООО где то вычилал, что должны быть выписаны товарно-транспортные накладные помимо простых товарных. Объем очень большой, а в 1с эти ТТН не делаются, Вопрос... Как быть? Кто сталкивался с такой проблемой?

    ОтветитьУдалить