У индивидуального предпринимателя, применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), иногда возникает вопрос: может ли он применять ЕНВД в определенной ситуации? В настоящей статье рассмотрены ряд спорных ситуаций и приведены ссылки на разъяснения контролирующих органов и судебную практику.
Вид деятельности, подпадающий под ЕНВД | Частные случаи | Можно / нельзя применять ЕНВД |
---|---|---|
Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), за исключением услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов
| Услуги, оказываемые посредником (комиссионером, агентом) в интересах поручителя (комитента, принципала) | Нельзя (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2012 №А42-5800/2011, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.10.2012 №Ф03-4337/2012) |
Изготовление металлической кровли для населения | Можно (код 013400 ОКУН)(письмо Минфина России от 20.07.2012 №03-11-06/3/51) | |
Ремонт компьютерной техники |
Если замена комплектующих происходит в рамках договора на ремонт, то на ЕНВД переводятся только услуги ремонта (код 013325 ОКУН).
Если замена комплектующих происходит в рамках отдельного договора на розничную продажу, то на ЕНВД переводятся и услуги ремонта, и торговля запчастями (письмо Минфина России от 24.08.2012 №03-11-11/255)
| |
Установка компьютерных систем и программ, настройка и обслуживание | Нельзя (письмо Минфина России от 24.08.2012 №03-11-11/255) | |
Установка жалюзи в квартирах и домах физических лиц | Можно как услуги по оборудованию квартир (код 019743 ОКУН) (письмо Минфина России от 08.08.2012 №03-11-10/34) | |
Установка металлических и деревянных дверей |
Можно (код 016108 ОКУН)
| |
Установка пластиковых окон |
Можно (код 016108 ОКУН)
| |
Изготовление окон и дверей силами подрядчиков плюс установка (клиенты делают заказы по образцам) |
Налоговики утверждают, что это торговля вне стационарной сети, не подпадающая под ЕНВД.
Судьи считают, что это услуги, подпадающие под ЕНВД (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2012 №А78-7525/2011)
| |
Изготовление окон и дверей силами подрядчиков без установки (клиенты делают заказы по образцам) | Нельзя, так как это торговля вне стационарной сети (постановление ФАС Центрального округа от 17.05.2012 №А54-152/2011) | |
Изготовление изделий из металла |
Можно, если заказчики — физические лица (код 013400 ОКУН).
Нельзя, если заказчики — юридические лица
| |
Юридические услуги |
Нельзя, так как эти услуги не относятся к бытовым
| |
Услуги аттракционов в детском развлекательном центре | Нельзя (письмо Минфина России от 23.04.2012 №03-11-11/134) | |
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. К ним не относится заправка, гарантийный ремонт и обслуживание, а также хранение на платных и штрафных стоянках
| Услуги по проведению техосмотра автотранспорта |
Нельзя до 31 декабря 2012 года включительно.
Можно, начиная с 1 января 2013 года (новая редакция абз. 9 ст. 346.27 НК РФ)
|
Оценка стоимости автомобилей и стоимости их ремонта |
Нельзя, так как эти услуги не относятся к ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств
| |
Ремонт автомобиля на территории заказчика | Можно (письмо Минфина России от 02.03.2012 №03-11-11/63) | |
Ремонт и техобслуживание прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков |
Можно (код 017611 ОКУН)
| |
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Услуги по перевозке, оказываемые юридическому лицу за безналичный расчет | Можно (письмо Минфина России от 05.07.2012 №03-11-06/3/45) |
Перевозки между Россией и другими государствами по договору с иностранным заказчиком | Можно (письмо Минфина России от 22.06.2012 №03-07-14/60) | |
Вывоз и выгрузка бытовых отходов в места утилизации | Можно, если услуги оказываются в рамках договоров на оказание транспортных услуг и иной деятельности в сфере обращения с отходами не осуществляется (письмо Минфина России от 31.03.2011 №03-11-11/78) | |
Работы по погрузке и выгрузке | Можно, если они предусмотрены договором перевозки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2012 №А26-7417/2011) | |
Доставка товара, реализуемого оптовым покупателям |
Налоговики утверждают, что это не самостоятельный вид деятельности, а часть оптовой поставки, и ЕНВД начислить нельзя
Судьи считают, что ЕНВД начислить можно, если цена доставки выделена отдельной строкой (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.08.2012 №А78-4149/2011)
| |
Экспедиционные услуги | Нельзя (постановление ФАС Центрального округа от 25.09.2012 №А23-207/2012) | |
Предоставление агентом транспортных услуг от имени принципала | Нельзя (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.2012 №А39-3068/2011) | |
Передача в аренду автомобиля с экипажем |
Чиновники считают, что нельзя (письмо Минфина России от 23.01.2012 №03-11-11/9).
Арбитражная практика противоречива.
Решение в пользу налоговиков — постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2012 №А05-3007/2012. Есть решение, где судьи признали, что если арендатор самостоятельно не использовал авто, то можно начислить ЕНВД (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.2012 №А82-9164/2011)
| |
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Передача в аренду нежилого помещения для размещения стоянки транспорта арендатора | Можно (письмо Минфина России от 06.06.2012 №03-11-11/178 и письмо Минфина России от 23.10.2012 №03-11-11/320) |
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Услуги по привлечению клиентов-рекламодателей | Нельзя (письмо Минфина России от 19.03.2012 №03-11-06/3/22) |
Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и ИП, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м. (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Временное размещение и проживание граждан в помещениях многоквартирного дома, принадлежащих компании |
Можно, если дом используется как объект гостиничного типа
|
Передача в аренду жилых помещений юридическим лицам |
Чиновники утверждают, что нельзя (письмо Минфина России от 29.02.2012 №03-11-06/3/18).
Судьи считают, что можно, если в помещениях будут проживать физические лица (постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2012 №Ф09-8659/12)
| |
Розничная торговля, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей на основе договоров розничной купли-продажи. К ней относится продажа через торговые автоматы продукции общепита, изготовленной в этих автоматах.
К рознице не относится продажа подакцизных товаров, продажа еды и напитков в объектах общепита, продажа по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, продажа продукции собственного производства, продажа газа, грузовых и специальных автомобилей, автобусов, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, передача лекарств по льготным рецептам, а с 2013 года – продажа невостребованных вещей в ломбардах
По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ)
| Розничная продажа товара комитентом через комиссионера (комитент передает товар комиссионеру, и тот заключает с покупателями договоры розничной купли-продажи) | Нельзя (постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2012 №1098/12) |
Продажа товаров, изготовленных сторонним производителем по договору подряда |
Мнение чиновников:
нельзя, если заказчик предоставил подрядчику сырье, орудия труда, эскизы или проч.
можно, если заказчик никак не участвует в производственном процессе (письмо Минфина России от 22.02.2012 №03-11-06/3/11).
Мнение судей: можно (постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 №6693/08)
| |
Реализация товара бюджетным и некоммерческим организациям на основании госконтракта или договора поставки (в том числе через магазины) |
Мнение налоговиков — нельзя (письмо ФНС России от 08.06.2012 №ЕД-3-3/2041).
Арбитражная практика противоречива.
Решения в пользу налоговиков: постановление ФАС Уральского округа от 08.10.2012 №Ф09-9100/12, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2012 №А61-345/2011, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2012 №А82-3348/2011.
Решения, где судьи подтвердили, что продажи госучреждениям подпадают под ЕНВД: постановление ФАС Уральского округа от 30.03.2012 №Ф09-1795/12, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 №А42-8659/2011, постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.02.2012 №Ф03-2981/2011
| |
Продажа собственной сельхозпродукции через торговые точки сельхозпроизводителя |
При этом продажа мяса подпадает под ЕНВД, если скот был приобретен, а не выращен (постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2012 №А09-7237/2011)
| |
Продажа продукции для ювелиров (футляры, средства для чистки и проч.) | Нельзя, так как эти товары не предназначены для личного или семейного пользования (письмо Минфина России от 20.01.2012 №03-11-11/6) | |
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2ст. 346.26 НК РФ)
Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети
| Развозная торговля за безналичный расчет | Можно (письмо Минфина России от 15.10.2012 №03-11-11/308) |
Оказание услуг общепита, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей (подп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
| Изготовление кулинарных блюд по предварительным заказам (заказы принимаются дистанционно) | Нельзя (письмо Минфина России от 02.05.2012 №03-11-06/3/29) |
Изготовление и продажа кулинарной продукции через производственно-торговую точку, расположенную в торговом центре | Можно (письмо Минфина России от 24.02.2012 №03-11-06/3/15) | |
Торговля продуктами питания собственного производства через киоск | Нельзя (постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2012 №Ф09-356/12) | |
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Передача в аренду торговых мест для осуществления оптовой торговли | Нельзя (письмо Минфина России от 06.02.2012 №03-11-06/3/7) |
Передача в аренду части торгового зала для размещения торгового автомата | Нельзя (письмо Минфина России от 22.10.2012 №03-11-11/318) | |
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общепита (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) | Передача в аренду земельных участков для осуществления оптовой торговли | Нельзя (письмо Минфина России от 06.02.2012 №03-11-06/3/7) |
Источник: www.buhonline.ru
Если Вы не нашли в приведенной таблице ответ на интересующий Вас вопрос, возможно ответ найдется в следующих статьях:
Комментариев нет:
Отправить комментарий
Примечание. Отправлять комментарии могут только участники этого блога.